В соответствии со статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности исчисления и уплаты суммы налога на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25. 07.2002г. № 115- ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период действия патента в размере 1200 рублей в месяц. Данная сумма подлежит индексации на коэффициент- дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Приказом Минэкономразвития России от 23.10.2023г. № 730 «Об установлении коэффициентов- дефляторов на 2024 год» установлен коэффициент- дефлятор в размере 2.400
Законом Санкт- Петербурга от 15.11.2023 г. №667-137 «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории Санкт- Петербурга, на 2024 год» установлен региональный коэффициент в размере 1,597223.
Областным законом Ленинградской области от 09.11.2023 г. № 136-оз «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда Ленинградской области, на 2024 год» установлен региональный коэффициент в размере 1,597223.
Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа за патент для осуществления иностранными гражданами трудовой деятельности на территории Санкт- Петербурга и Ленинградской области с 01.01.2024 года составляет 4600 рублей.
Принимая во внимание, что оплата патента является авансовым платежом по налогу на доходы физических лиц, а действие коэффициента – дефлятора начинается с 1 января каждого года, применяться данный коэффициента – дефлятор должен к платежам, осуществляемым после указанной даты.
В соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги. Сборы и страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягощающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Таким образом, если иностранным гражданином до 1 января 2024 года уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа в сумме 4400 рублей в месяц в целях продления срока действия патента после 1 января 2024 года, то основания для перерасчета суммы фиксированного авансового платежа с учетом коэффициента- дефлятора, установленного на 2024 год, отсутствуют.
